Tobias Appelquist

Verktyg

Beslutsträd för moms

Pröva en transaktion steg för steg enligt mervärdesskattelagen, i den ordning lagen själv ställer frågorna.

Ett studieverktyg byggt på mervärdesskattelagen (2023:200) i lydelse till och med SFS 2026:1025. Det är ingen rådgivning, och det förenklar medvetet. Kontrollera alltid mot lagtexten och Skatteverkets vägledning.

  1. 1

    4 kap.

    Är säljaren en beskattningsbar person?

  2. 2

    3 och 5 kap.

    Är det en beskattningsbar transaktion: mot ersättning, eller likställd med det som uttag?

  3. 3

    6 kap.

    Är platsen för transaktionen Sverige?

  4. 4

    10 och 12 kap.

    Är transaktionen undantagen, eller frivilligt beskattad?

  5. 5

    9 kap.

    Vilken skattesats gäller?

  6. 6

    16 kap.

    Vem är betalningsskyldig, säljaren eller köparen?

  7. 7

    13 kap.

    Finns rätt till avdrag för ingående skatt?

    1. 4 kap. Beskattningsbar person

    Bedriver säljaren självständigt en ekonomisk verksamhet?

    Det gäller oavsett syfte och resultat. Den som är anställd bedriver inte verksamheten självständigt.

    Kedjan

    1. Person

      4 kap.

    2. Transaktion

      5 kap.

    3. Plats

      6 kap.

    4. Undantag

      10 kap.

    5. Skattesats

      9 kap.

    6. Betalning

      16 kap.

    7. Avdrag

      13 kap.

    Resultat

    Börja med frågan om säljaren. Varje svar redovisas med motivering och lagrum, och du kan gå tillbaka och ändra ett steg när som helst.

    Fyra fällor

    Trädet är byggt för att inte gå i de vanligaste fällorna. De här är de som oftast ger fel svar på en tenta.

    Omvänd betalningsskyldighet är inte ett undantag

    När köparen är betalningsskyldig enligt 16 kap. är transaktionen fortfarande skattepliktig. Det enda som ändras är vem som redovisar skatten. Köparen tar upp utgående skatt och drar av samma belopp som ingående skatt, i den mån förvärvet används i verksamhet med avdragsrätt.

    16 kap. 5–16 §§ och 13 kap. 6 § ML

    Alla undantag tar inte bort avdragsrätten

    Huvudregeln är att undantagen omsättning inte ger avdragsrätt, och i blandad verksamhet ska den ingående skatten fördelas. Men för export, unionsinterna leveranser av varor, receptbelagda läkemedel och ett antal andra undantag behåller säljaren rätten att dra av ingående skatt. Ett träd som behandlar alla undantag lika ger fel svar på export.

    13 kap. 10 och 29–30 §§ ML

    Plats utomlands är inget stopp för avdragsrätten

    En transaktion som görs utomlands ger ingen svensk utgående skatt. Men säljaren får ändå dra av svensk ingående skatt som hänför sig till den, om transaktionen hade gett avdragsrätt om den gjorts i Sverige. En svensk konsult som säljer till ett utländskt företag tappar alltså inte avdraget. För försäkrings- och finansiella tjänster till kunder utanför EU finns avdragsrätt enligt en särskild regel, trots att de är undantagna i Sverige.

    13 kap. 9 och 11 §§ ML

    B2B eller B2C avgör huvudregeln för tjänster

    Tjänster till företag beskattas där köparen är etablerad, tjänster till konsumenter där säljaren är etablerad. Därefter kommer särreglerna för bland annat fastighet, persontransport, restaurang och evenemang, som går före huvudregeln. Det är här trädet grenar sig mest.

    6 kap. 33–61 §§ ML

    Regelkartan

    Hela trädet som tabell: varje nod, dess svarsalternativ, lagrummet och vart svaret leder. Det är samma data som styr verktyget ovan.

    4 kap.Beskattningsbar person

    Bedriver säljaren självständigt en ekonomisk verksamhet?

    SvarLagrumNästa
    Ja, säljaren är ett företag eller en näringsidkare4 kap. 2 §I verksamheten
    Nej, säljaren är en privatperson eller en anställd4 kap. 2 § och 3 kap. 1 §Resultat
    Nej, en ideell förening vars inkomst är skattefri enligt 7 kap. 3 § IL4 kap. 6 §Resultat
    Nej, det är myndighetsutövning av staten eller en kommun4 kap. 4 och 5 §§Resultat
    3 kap.I verksamheten

    Görs transaktionen inom ramen för verksamheten?

    SvarLagrumNästa
    Ja3 kap. 1 §Transaktionsslag
    Nej, det är en privat försäljning, till exempel av ägarens egen bil3 kap. 1 §Resultat
    5 kap.Transaktionsslag

    Vilket slag av transaktion är det?

    SvarLagrumNästa
    En leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster mot ersättning3 kap. 1 § och 5 kap. 2 §Vara eller tjänst
    Uttag: en vara eller tjänst tas ut för privat bruk, ges bort eller används för annat än verksamheten5 kap. 8–11 och 28–34 §§Vara eller tjänst
    Överföring av egna varor från Sverige till den egna verksamheten i ett annat EU-land5 kap. 12 § och 10 kap. 46 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Överlåtelse av tillgångar när verksamheten eller en del av den överlåts, eller vid fusion5 kap. 38 § första stycketVillkor för verksamhetsöverlåtelse
    Ingen ersättning och inget uttag, till exempel en gåva av mindre värde eller ett varuprov3 kap. 1 § och 5 kap. 9 § andra stycketResultat
    5 kap.Villkor för verksamhetsöverlåtelse

    Skulle den skatt som annars tagits ut på överlåtelsen ha varit avdragsgill för mottagaren, eller gett mottagaren rätt till återbetalning?

    SvarLagrumNästa
    Ja5 kap. 38 §Resultat
    Nej, mottagaren saknar helt eller delvis avdragsrätt, till exempel för att verksamheten är undantagen5 kap. 38 § andra stycketVara eller tjänst
    5 kap.Vara eller tjänst

    Avser transaktionen en vara eller en tjänst?

    SvarLagrumNästa
    En vara5 kap. 3 och 7 §§Uttag av vara vid uttag, annars transport
    En tjänst5 kap. 26 §Köpare
    5 kap.Uttag av vara

    Var den ingående skatten vid förvärvet av varan eller dess beståndsdelar helt eller delvis avdragsgill?

    SvarLagrumNästa
    Ja5 kap. 8 och 11 §§Transport
    Nej5 kap. 11 §Resultat
    6 kap.Transport

    Skickas eller transporteras varan till köparen?

    SvarLagrumNästa
    Nej, köparen tar över varan där den finns6 kap. 4 §Varans plats
    Ja6 kap. 5 §Transportens början
    6 kap.Varans plats

    Finns varan i Sverige när leveransen sker?

    SvarLagrumNästa
    Ja6 kap. 4 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej6 kap. 3 och 4 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Transportens början

    Var påbörjas transporten?

    SvarLagrumNästa
    I Sverige6 kap. 5 §Destination
    I ett annat EU-land6 kap. 5 §Destination
    Utanför EU6 kap. 5 §Import
    6 kap.Destination

    Vart går transporten?

    SvarLagrumNästa
    Till en köpare i Sverige6 kap. 5 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Till ett annat EU-land6 kap. 5 och 8 §§Köpare i annat EU-land
    Till ett land utanför EU (export)6 kap. 5 § och 10 kap. 64 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    10 kap.Köpare i annat EU-land

    Vem är köparen?

    SvarLagrumNästa
    Ett företag som har lämnat ett giltigt momsregistreringsnummer i ett annat EU-land10 kap. 42 och 43 §§Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Ett företag som inte har lämnat något registreringsnummer6 kap. 5 § och 10 kap. 43 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    En privatperson6 kap. 8 §Tröskelvärde
    6 kap.Tröskelvärde

    Är säljaren bara etablerad i Sverige, och har försäljningen av varor och e-tjänster till konsumenter i andra EU-länder varken i år eller i fjol överstigit 99 680 kr?

    SvarLagrumNästa
    Ja, säljaren ligger under tröskelvärdet6 kap. 62 och 64 §§Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej, tröskelvärdet är passerat6 kap. 8 och 63 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Destination

    Transporteras varan till Sverige?

    SvarLagrumNästa
    Ja, till en köpare i Sverige3 kap. 1 § 2 och 6 kap. 7 och 29 §§Köpare i Sverige
    Nej, till ett annat land6 kap. 3 och 5 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    3 kap.Köpare i Sverige

    Vem är köparen?

    SvarLagrumNästa
    Ett företag eller en annan juridisk person3 kap. 1 § 2, 6 kap. 29 § och 16 kap. 17 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    En privatperson6 kap. 7 §Tröskelvärde
    6 kap.Tröskelvärde

    Har säljaren passerat EU:s tröskelvärde för distansförsäljning (10 000 euro), eller valt beskattning i köparens land?

    SvarLagrumNästa
    Ja6 kap. 7 § och 16 kap. 5 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej6 kap. 7 § andra stycketAvdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Import

    Förs varan in i EU här i Sverige?

    SvarLagrumNästa
    Ja3 kap. 1 § 4, 6 kap. 66 § och 16 kap. 18 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej, varan förs in i EU i ett annat land6 kap. 66 §Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Köpare

    Är köparen en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap?

    SvarLagrumNästa
    Ja, köparen är ett företag som köper för verksamheten (B2B)6 kap. 32 och 33 §§Typ av tjänst
    Nej, köparen är en privatperson (B2C)6 kap. 35 §Typ av tjänst
    6 kap.Typ av tjänst

    Vilken sorts tjänst är det?

    SvarLagrumNästa
    Tjänst med anknytning till en fastighet, till exempel byggarbete, hotellrum eller uthyrning av lokal6 kap. 38 §Fastighetens läge
    Persontransport6 kap. 39 §Transportens sträckning
    Restaurang- eller cateringtjänst6 kap. 48 §Utförandeplats
    Tillträde till ett evenemang, till exempel en konferens eller mässa6 kap. 45 och 46 §§Evenemangets plats
    Tjänst i samband med ett kulturellt, idrottsligt, pedagogiskt eller liknande evenemang6 kap. 45 och 47 §§Evenemangets plats
    Korttidsuthyrning av ett transportmedel, högst 30 dagar6 kap. 52 §Uthyrningens plats
    Arbete på eller värdering av lös egendom, till exempel en reparation6 kap. 44 §Utförandeplats
    Elektronisk tjänst, telekommunikation eller radio och tv6 kap. 56 och 57 §§Köparens hemvist
    Konsult-, jurist-, revisions- eller reklamtjänst, eller upplåtelse av rättigheter6 kap. 58–60 §§Köparens hemvist
    Annan tjänst, till exempel konsulttjänster, programvara eller reparationer (huvudregeln)6 kap. 33 och 34 §§Köparens etablering
    Annan tjänst (huvudregeln)6 kap. 35 och 36 §§Säljarens etablering
    6 kap.Fastighetens läge

    Ligger fastigheten i Sverige?

    SvarLagrumNästa
    Ja6 kap. 38 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej6 kap. 3 och 38 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Transportens sträckning

    Genomförs hela transporten i Sverige?

    SvarLagrumNästa
    Ja6 kap. 39 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej, den genomförs helt eller delvis i ett annat land6 kap. 3 och 39 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Utförandeplats

    Utförs tjänsten fysiskt i Sverige, och inte ombord på ett tåg, fartyg eller flygplan i utrikes trafik?

    SvarLagrumNästa
    Ja6 kap. 48 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej6 kap. 3 och 48–51 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Evenemangets plats

    Äger evenemanget eller aktiviteten faktiskt rum i Sverige?

    SvarLagrumNästa
    Ja6 kap. 46 och 47 §§Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej6 kap. 3, 46 och 47 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Uthyrningens plats

    Ställs transportmedlet till kundens förfogande i Sverige?

    SvarLagrumNästa
    Ja6 kap. 52 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej6 kap. 3 och 52 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Utförandeplats

    Utförs arbetet fysiskt i Sverige?

    SvarLagrumNästa
    Ja6 kap. 44 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej6 kap. 3 och 44 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Köparens hemvist

    Var är köparen etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas?

    SvarLagrumNästa
    I Sverige6 kap. 56 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    I ett annat EU-land6 kap. 56 och 62 §§Tröskelvärde
    Utanför EU6 kap. 3 och 56 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Tröskelvärde

    Är säljaren bara etablerad i Sverige, och har försäljningen av e-tjänster och varor till konsumenter i andra EU-länder varken i år eller i fjol överstigit 99 680 kr?

    SvarLagrumNästa
    Ja, säljaren ligger under tröskelvärdet6 kap. 62 och 64 §§Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej6 kap. 56 och 63 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Köparens hemvist

    Var är konsumenten bosatt?

    SvarLagrumNästa
    Utanför EU6 kap. 58 och 59 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    I Sverige6 kap. 35 och 60 §§Säljarens etablering
    I ett annat EU-land6 kap. 35 §Säljarens etablering
    6 kap.Köparens etablering

    Har köparen sitt säte i Sverige, eller ett fast etableringsställe här som tjänsten tillhandahålls till?

    SvarLagrumNästa
    Ja6 kap. 33 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Nej, köparen är etablerad i ett annat land6 kap. 3, 33 och 34 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    6 kap.Säljarens etablering

    Var har säljaren sitt säte, eller det fasta etableringsställe som tjänsten tillhandahålls från?

    SvarLagrumNästa
    I Sverige6 kap. 35 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    I ett annat EU-land6 kap. 3, 35 och 36 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    Utanför EU6 kap. 60 §Undantag, eller resultat om skatteplikten redan är avgjord
    Utanför EU6 kap. 3, 35 och 36 §§Avdragsrätt trots plats utomlands
    10 kap.Undantag

    Omfattas transaktionen av något undantag från skatteplikt?

    SvarLagrumNästa
    Nej, inget undantag är tillämpligt10 kap. 2 §Skattesats
    Uthyrning eller försäljning av fastighet, till exempel en lokal eller bostad10 kap. 35 och 36 §§Frivillig beskattning
    Sjukvård eller tandvård10 kap. 6–10 §§Resultat
    Social omsorg10 kap. 14 §Resultat
    Skol- eller högskoleutbildning från det allmänna, eller utbildning som ger rätt till studiestöd10 kap. 15 och 16 §§Resultat
    Försäkring eller förmedling av försäkring10 kap. 32 §Resultat
    Bank- och finansieringstjänster eller värdepappershandel10 kap. 33 §Resultat
    Lotterier, vadhållning eller annat spel10 kap. 34 § 2Resultat
    Idrott som tillhandahålls av staten, en kommun eller en allmännyttig ideell förening10 kap. 28 och 29 §§Resultat
    En utövande konstnärs framförande av ett verk10 kap. 30 § 1Resultat
    Läkemedel på recept eller till sjukhus10 kap. 13 §Resultat
    Försäljning av en anläggningstillgång där ingående skatt inte fick dras av vid köpet10 kap. 37 §Resultat
    12 kap.Frivillig beskattning

    Omfattas uthyrningen av frivillig beskattning, det vill säga hyrs en lokal ut för stadigvarande användning i en verksamhet med avdragsrätt?

    SvarLagrumNästa
    Ja12 kap. 5 §Skattesats
    Nej, eller det är en bostad10 kap. 35 §Resultat
    9 kap.Skattesats

    Omfattas transaktionen av en reducerad skattesats?

    SvarLagrumNästa
    Nej, ingen reducerad skattesats är tillämplig9 kap. 2 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Livsmedel, utom alkoholdrycker och kranvatten9 kap. 19 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Böcker, tidningar, tidskrifter, noter eller kartor9 kap. 9 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Konstverk som säljs av upphovspersonen9 kap. 6 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Rumsuthyrning i hotellrörelse eller campingplats9 kap. 4 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Restaurang- eller cateringtjänst, utom alkoholdrycker9 kap. 5 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Reparation av cyklar, skor, lädervaror, kläder eller hushållslinne9 kap. 7 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Persontransport9 kap. 8 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Tillträde till konsert, teater, cirkus, dans eller djurpark9 kap. 14 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    E-böcker, e-tidningar och liknande på elektronisk väg9 kap. 13 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Upplåtelse av upphovsrätt till litterära eller konstnärliga verk9 kap. 16 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    Tillträde till idrottsevenemang eller möjlighet att utöva idrott9 kap. 18 §Betalningsskyldighet, eller resultat om den redan är avgjord eller köparen är konsument
    16 kap.Betalningsskyldig

    Gäller någon regel om omvänd betalningsskyldighet?

    SvarLagrumNästa
    Nej16 kap. 5 §Resultat
    Säljaren är inte etablerad i Sverige, och tjänsten beskattas enligt huvudregeln för företag16 kap. 9 §Resultat
    Säljaren är inte etablerad i Sverige, och köparen är momsregistrerad här16 kap. 6 §Resultat
    Byggtjänst till ett företag som självt inte bara tillfälligt tillhandahåller byggtjänster16 kap. 13 §Resultat
    Avfall och skrot av metall, mellan två momsregistrerade företag16 kap. 14 §Resultat
    Mobiltelefoner, datorer, surfplattor eller spelkonsoler för över 100 000 kr per faktura16 kap. 16 §Resultat
    Guld i råvaruform eller halvfabrikat16 kap. 12 §Resultat
    Utsläppsrätter16 kap. 15 §Resultat
    13 kap.Avdragsrätt trots plats utomlands

    Ingen svensk utgående skatt ska tas ut. Hade transaktionen gett rätt till avdrag för ingående skatt om den hade gjorts i Sverige?

    SvarLagrumNästa
    Ja, i Sverige hade den varit skattepliktig eller undantagen med avdragsrätt13 kap. 9 § första stycketResultat
    Nej, det är en försäkrings- eller finansiell tjänst, men kunden finns utanför EU13 kap. 11 §Resultat
    Nej, i Sverige hade den varit undantagen utan avdragsrätt, till exempel sjukvård13 kap. 9 § första stycket 2Resultat
    Den är undantagen i ett annat EU-land enligt landets undantag för små företag13 kap. 9 § andra stycketResultat

    Vad verktyget inte omfattar

    • Varor i vissa lager (11 kap.) och de särskilda ordningarna i 18–23 kap., bland annat för små företag, resebyråer, vinstmarginalbeskattning, investeringsguld och unionsordningen för distansförsäljning.
    • Beskattningsunderlag och tidpunkten för redovisning (7 och 8 kap.), fakturering (17 kap.) och justering av avdrag för investeringsvaror (15 kap.).
    • Import och unionsinterna förvärv av nya transportmedel som görs av privatpersoner, samt punktskattepliktiga varor.
    • Monteringsleveranser, kedjetransaktioner, trepartshandel och avropslager.
    • Begränsningar av avdragsrätten, till exempel för personbilar och stadigvarande bostad.

    Källor

    Mervärdesskattelagen (2023:200), ändrad till och med SFS 2026:1025.

    Rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt.